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為解決營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間航空運(yùn)輸企業(yè)總分機(jī)構(gòu)繳納增值稅問題，國(guó)家稅務(wù)總局制定了《航空運(yùn)輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》，現(xiàn)予以發(fā)布。

 

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分航空運(yùn)輸企業(yè)總分機(jī)構(gòu)增值稅計(jì)算繳納問題的通知》（財(cái)稅〔2013〕86號(hào)）附件1列明的航空運(yùn)輸企業(yè)總分機(jī)構(gòu)，自2013年8月1日起按本辦法計(jì)算繳納增值稅；附件2列明的航空運(yùn)輸企業(yè)總分機(jī)構(gòu)，自2013年10月1日起按本辦法計(jì)算繳納增值稅。

 

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間航空運(yùn)輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（2013第7號(hào)）自2013年10月1日起廢止。

 

特此公告。

  

國(guó)家稅務(wù)總局

2013年11月28日

  

分送：各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局。

 

航空運(yùn)輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法

  

第一條　為規(guī)范營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間航空運(yùn)輸企業(yè)增值稅征收管理，根據(jù)《總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法》（財(cái)稅〔2013〕74號(hào)文件印發(fā)）和現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。

 

第二條　經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，按照《總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法》計(jì)算繳納增值稅的航空運(yùn)輸企業(yè)，適用本辦法。

 

第三條　航空運(yùn)輸企業(yè)的總機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱總機(jī)構(gòu)），應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額，抵減分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)已繳納（包括預(yù)繳和補(bǔ)繳，下同）的稅額后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

 

總機(jī)構(gòu)銷售貨物和提供加工修理修配勞務(wù)，按照增值稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定就地申報(bào)納稅。

 

第四條　總機(jī)構(gòu)匯總的銷售額，為總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的銷售額。

 

總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照增值稅現(xiàn)行規(guī)定核算匯總的銷售額。

 

第五條　總機(jī)構(gòu)匯總的銷項(xiàng)稅額，按照本辦法第四條規(guī)定的銷售額和增值稅適用稅率計(jì)算。

 

第六條　總機(jī)構(gòu)匯總的進(jìn)項(xiàng)稅額，是指總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)因發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)而購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。

 

總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)用于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)之外的進(jìn)項(xiàng)稅額不得匯總。

 

第七條　分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)，按照銷售額和預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅額，按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：

 

應(yīng)預(yù)繳稅額＝銷售額×預(yù)征率

 

分支機(jī)構(gòu)銷售貨物和提供加工修理修配勞務(wù)，按照增值稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定就地申報(bào)納稅。

 

第八條　分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按月將《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的銷售額、進(jìn)項(xiàng)稅額和已繳納稅額歸集匯總，填寫《航空運(yùn)輸企業(yè)分支機(jī)構(gòu)傳遞單》（見附件1），報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章確認(rèn)后，于次月10日前傳遞給總機(jī)構(gòu)。

 

第九條　總機(jī)構(gòu)的納稅期限為一個(gè)季度。

 

第十條　總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)依據(jù)《航空運(yùn)輸企業(yè)分支機(jī)構(gòu)傳遞單》，匯總計(jì)算當(dāng)期發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額，抵減分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)當(dāng)期已繳納的稅額后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。抵減不完的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。計(jì)算公式為：

 

總機(jī)構(gòu)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額＝當(dāng)期匯總銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期匯總進(jìn)項(xiàng)稅額

 

總機(jī)構(gòu)當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額＝總機(jī)構(gòu)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額－分支機(jī)構(gòu)當(dāng)期已繳納稅額

 

第十一條　航空運(yùn)輸企業(yè)匯總繳納的增值稅實(shí)行年度清算。

 

第十二條　年度終了后25個(gè)工作日內(nèi)，總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)計(jì)算分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)年度清算的應(yīng)納稅額，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《——年度航空運(yùn)輸企業(yè)年度清算表》（附件2）。計(jì)算公式為：

 

分支機(jī)構(gòu)年度清算的應(yīng)納稅額＝（分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的年度銷售額÷總機(jī)構(gòu)匯總的年度銷售額）×總機(jī)構(gòu)匯總的年度應(yīng)納稅額

 

總機(jī)構(gòu)匯總的年度應(yīng)納稅額，為總機(jī)構(gòu)年度內(nèi)各季度匯總應(yīng)納稅額的合計(jì)數(shù)。

 

第十三條　年度終了后40個(gè)工作日內(nèi)，總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將《——年度航空運(yùn)輸企業(yè)年度清算表》逐級(jí)報(bào)送國(guó)家稅務(wù)總局。

 

第十四條　分支機(jī)構(gòu)年度清算的應(yīng)納稅額小于分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國(guó)家稅務(wù)總局通知分支機(jī)構(gòu)所在地的省稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳增值稅。

 

分支機(jī)構(gòu)年度清算的應(yīng)納稅額大于分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳稅額，差額部分由國(guó)家稅務(wù)總局通知分支機(jī)構(gòu)所在地的省稅務(wù)機(jī)關(guān)，在分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳增值稅時(shí)一并補(bǔ)繳入庫(kù)。

 

第十五條　總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)，一律由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。

 

第十六條　總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在開具增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）的次月申報(bào)期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅。

 

總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)取得的增值稅扣稅憑證，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證或者申請(qǐng)稽核比對(duì)。

 

總機(jī)構(gòu)匯總的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)當(dāng)在季度終了后的第一個(gè)申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣。

 

第十七條　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期或不定期對(duì)分支機(jī)構(gòu)納稅情況進(jìn)行檢查。

 

分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)申報(bào)不實(shí)的，就地按適用稅率全額補(bǔ)征增值稅。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將檢查情況及結(jié)果發(fā)函通知總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

 

第十八條　總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)的其他增值稅涉稅事項(xiàng)，按照現(xiàn)行增值稅有關(guān)政策執(zhí)行。

 

附件：1.航空運(yùn)輸企業(yè)分支機(jī)構(gòu)傳遞單

http://www.chinatax.gov.cn/n2226/n2271/n2272/c606749/part/606858.doc

 

2.____年度航空運(yùn)輸企業(yè)年度清算表

http://www.chinatax.gov.cn/n2226/n2271/n2272/c606749/part/606859.doc